WWW.NAUKA.X-PDF.RU
БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Книги, издания, публикации
 


Pages:   || 2 |

«Готовим вместе: Пояснения к бухгалтерской отчётности Практические рекомендации +7 (495) 784-73-74 СОДЕРЖАНИЕ 3 Введение 6 Минимальный состав сведений, которые должны ...»

-- [ Страница 1 ] --

Рецепты

для главного

бухгалтера

Выпуск № 16’

Готовим вместе:

Пояснения к бухгалтерской отчётности

Практические рекомендации

+7 (495) 784-73-74 www.4dk-audit.ru

СОДЕРЖАНИЕ

3 Введение

6 Минимальный состав сведений, которые должны быть

представлены в Пояснениях

8 Состав и содержание информации, подлежащей обязательному

раскрытию в бухгалтерской отчётности

13 Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах 21 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Раздел «Доходы и расходы»

24 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Раздел «Налог на прибыль»

26 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Раздел «Связанные стороны»

34 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Раздел «События после отчётной даты»

38 Приложение №

ВВЕДЕНИЕ

Тема Пояснений к годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности или, как указано в Приказе Минфина России № 66н, иных приложений выбрана неслучайно, поскольку наибольшее количество ошибок, выявляемых в ходе аудиторских проверок, относится к иным приложениям к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах (далее – Пояснения).

В предлагаемом вашему вниманию выпуске «Рецептов для главного бухгалтера»

мы поможем разобраться с особенностями составления Пояснений и представим примеры оформления некоторых разделов.

Итак, до 2013 года в состав бухгалтерской отчётности входила пояснительная записка. Данная норма была предусмотрена в п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21.11.199 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

В связи с утратой силы с 1 января 2013 года Федерального закона № 129-ФЗ пояснительная записка перестала входить в состав бухгалтерской отчётности. При этом организации могут представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчётности, если организация считает её полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» (далее – ПБУ 4/99), ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее – Закон № 402-ФЗ)). Такая информация может быть оформлена в виде пояснительной записки.

Однако важно понимать, что такой документ, как пояснительная записка, не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах и не входит в состав бухгалтерской отчётности. Для организаций, подлежащих обязательному аудиту, аудиторские процедуры в отношении пояснительной записки проводиться не будут.

С вступлением в силу с 1 января 2013 года Закона № 402-ФЗ был утверждён состав бухгалтерской (финансовой) отчётности. В силу норм п. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ начиная с бухгалтерской отчётности за 2012 год годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах и приложений к ним.

Согласно п. 6 ч. 3 ст. 21 Федерального закона № 402-ФЗ состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчётности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчётности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о целевом использовании средств устанавливаются федеральными стандартами.

В силу норм ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ продолжает действовать Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» (далее – Приказ № 66н), где в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах утверждены:

отчёт об изменениях капитала;

отчёт о движении денежных средств;

отчёт о целевом использовании средств;

пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.

Порядок оформления Пояснений предложен в табличной и (или) текстовой форме.

Состав и содержание Пояснений предусмотрен в Разделе VI ПБУ 4/99, который в настоящее время применяется в части, не противоречащей Закону № 402-ФЗ.

Таким образом, отменив пояснительную записку, регулятор оставил в составе бухгалтерской отчётности обязательное представление Пояснений, которые могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме, с учётом Приложения № 3 к Приказу № 66н.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Порядок раскрытия Пояснений – это элемент учётной политики организаций, поскольку в Приказе № 66н предоставлена возможность оформлять пояснения в табличной и (или) текстовой форме, с учётом Приложения № 3 к Приказу № 66н. Пояснения не могут называться «Пояснительная записка», однако нередко это наименование указывают организации в своей отчётности.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность, в состав которой не входят Пояснения, считается составленной не в полном объёме. При обязательном аудите это обстоятельство может привести к модификации аудиторского заключения в части отсутствия существенной информации, подлежащей раскрытию.

Итак, как правильно составить Пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчётности? Что обязательно должно быть раскрыто в Пояснениях? Какова структура Пояснений?

Попытаемся составить некий алгоритм действий для успешного составления Пояснений.

1 Шаг первый. Форма Пояснений Исходя из практики, многие организации составляют только Пояснения в табличной форме, предложенной Минфином России в Приказе № 66н, однако при этом не учитывают, что многими нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учёт, установлено обязательное раскрытие и других сведений, не предусмотренных в табличных формах.

И тогда встаёт законный вопрос: где же указывать эту информацию?

При наличии существенной информации, подлежащей раскрытию, её следует включить в текстовую часть Пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчётности и назвать их «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах за 20ХХ год». В данном случае появляются пояснения, состоящие из двух частей с одним и тем же названием: одно составляется в табличной форме, другое – в текстовой. Как вариант, в целях формирования единых Пояснений можно сгруппировать текстовые и табличные части Пояснений в один документ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

В соответствии с п. п. 14 и 17 ПБУ 4/99 каждая составляющая часть бухгалтерской отчётности (табличная и текстовая часть Пояснений) должна содержать следующие данные:

наименование составляющей части;

указание отчётного периода, за который составлена бухгалтерская отчётность;

наименование организации с указанием её организационно-правовой формы;

формат представления числовых показателей бухгалтерской отчётности (в тыс. руб. или млн руб.);

дату подписания бухгалтерской отчётности;

подпись руководителя организации.

ПРИМЕР ФРАГМЕНТА ПОЯСНЕНИЙ, СОСТАВЛЕННЫХ КАК ЕДИНЫЙ ДОКУМЕНТ

–  –  –

1. Общие сведения

1.1. Информация об обществе Основной деятельностью акционерного общества «Ромашка» (АО «Ромашка», далее по тексту – Общество) является оптовая торговля.

Общество зарегистрировано по адресу: 125413, Москва, ул. Советская, д. 43, строение 5.

2. Информация об учётной политике Настоящая бухгалтерская отчётность Общества подготовлена на основе следующей учётной политики.

2.1. Основа составления Бухгалтерская отчётность Общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учёта и отчётности, установленных Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учёту, утверждёнными Министерством финансов Российской Федерации.

Активы и обязательства оценены в отчётности по фактическим затратам.

2.2. Активы и обязательства в иностранной валюте При учёте хозяйственных операций, выраженных в иностранной валюте, применялся официальный курс иностранной валюты к рублю, действовавший на дату совершения операции в иностранной валюте.

Стоимость денежных знаков в кассе Общества, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платёжных документов, средств в расчётах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты), включая заёмные обязательства, выраженная в иностранной валюте, отражена в бухгалтерской отчётности в суммах, исчисленных на основе официальных курсов валют, действовавших по состоянию на отчётную дату. Курсовые разницы, образовавшиеся в течение года по операциям пересчёта (в том числе по состоянию на отчётную дату) выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте или рублях, отнесены на финансовые результаты как прочие расходы или доходы…

3. Раскрытие существенных показателей

3.2. Оборотные активы (раздел II бухгалтерского баланса) 3.2.1. Запасы (строка 1210 бухгалтерского баланса)1

–  –  –

Расшифровка Запасов представлена по рекомендованной форме Приложения № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

2 Шаг второй. Структура и содержание Пояснений Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в Пояснениях, определён разделами «Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности» во всех положениях по бухгалтерскому учёту.

1. Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в Пояснениях Из требований ПБУ 4/99 и Приказа Минфина России № 66н вытекают следующие обязательные к раскрытию сведения (табл. 1).

–  –  –

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

На основании представленной выше информации мы предлагаем следующую структуру текстовых

Пояснений:

Раздел 1 «Общие сведения об организации».

Раздел 2 «Информация об учётной политике».

Раздел 3 «Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах».

ПРИМЕР ПОЯСНЕНИЙ К РАЗДЕЛУ 1 «ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ»

Акционерное общество «Ромашка» (АО «Ромашка», далее по тексту – Общество) зарегистрировано 08.07.2010. ОГРН 100774362178.

Общество зарегистрировано по адресу: 125413, Москва, ул. Смольная, д. 43, корп. 1.

Уставный капитал Общества составляет 10 000 рублей и складывается из номинальной стоимости долей участников.

На момент государственной регистрации уставный капитал оплачен полностью.

Учредителем Общества является физическое лицо.

Основной деятельностью Общества является оптовая торговля.

Общество обособленных подразделений и филиалов не имеет.

Единоличный исполнительный орган – генеральный директор Иванов Иван Иванович.

Численность работников Общества по состоянию на 31.12.2015 составляет 16 человек.

2. Состав и содержание информации, подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчётности Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчётности информации об учётной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учёта устанавливаются ПБУ 1/2008.

–  –  –

П. 18 В случае публикации бухгалтерской отчётности Текстовая ПБУ 1/2008 не в полном объёме информация об учётной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным

–  –  –

П. 25 Изменения учётной политики на год, следу- Текстовая ПБУ 1/2008 ющий за отчётным годом Организации в Пояснениях должны раскрывать существенные аспекты учётной политики. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учёта, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов её деятельности и (или) движения денежных средств.

Для того чтобы понять, какие существенные аспекты учётной политики нужно отразить в пояснениях к бухгалтерской отчётности, обратимся к положениям по бухгалтерскому учёту (ПБУ). В каждом ПБУ есть раздел «Раскрытие информации к бухгалтерской отчётности». Проанализировав все ПБУ, действующие на настоящий момент, мы обобщили информацию о раскрытиях в табл. 3.

–  –  –

П. 27 ПБУ 2/2008 порядок признания выручки организации и способ и п. 17 ПБУ 9/99 определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признаётся по мере готовности

–  –  –

П. п. 3, 6 порядок создания оценочных резервов (резервы по соПБУ 21/2008 мнительным долгам, резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов и др.)

–  –  –

Исходя из практики аудиторских проверок, можно отметить, что учётная политика многими организациями составляется с включением в неё даже тех разделов, объекты учёта по которым в организации отсутствуют (это делается на будущее, на случай «а вдруг это появится»).

В случае если информация по какой-либо статье бухгалтерской отчётности отсутствует, но имеет место в учётной политике, при раскрытии существенных аспектов учётной политики в Пояснениях раскрывать эту информацию не нужно, поскольку для внешних пользователей она не представляет никакой практической пользы. Также рекомендуется не перечислять все положения учётной политики организации, а только те, которые касаются наиболее существенных аспектов деятельности.

ПРИМЕР ПОЯСНЕНИЙ К РАЗДЕЛУ 2 «ИНФОРМАЦИЯ ОБ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКЕ»

Раздел 2 «Информация об учётной политике»

Настоящая бухгалтерская отчётность Общества подготовлена на основе следующей учётной политики.

2.1. Основа составления Бухгалтерская отчётность Общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учёта и отчётности, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учёте», а также Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учёту, утверждёнными Министерством финансов Российской Федерации.

Активы и обязательства оценены в отчётности по фактическим затратам.

При раскрытии информации об активах и обязательствах в бухгалтерской отчётности за отчётный период признаётся сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчётный период составляет не менее 5 (пяти) процентов.

2.2. Основные средства

Учёт основных средств ведётся в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённым Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждёнными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

В составе основных средств отражены земельные участки, здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие соответствующие объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Объекты основных средств принимаются к учёту по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на приобретение (сооружение, изготовление).

Приобретённые объекты первоначальной стоимостью до 40 тыс. руб. включительно за единицу учитываются в составе материально-производственных запасов.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта.

Переоценка объектов основных средств Обществом не производится.

В отношении объектов, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного использования устанавливается с учётом количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

2.16. Расходы

Учёт расходов ведётся в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации»

(ПБУ 10/99). Расходы Общества подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Управленческие расходы, накопленные на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», на конец каждого отчётного периода в качестве условно-постоянных списываются в себестоимость продаж (относятся в дебет счёта 90 «Продажи», субсчёт 90-2 «Себестоимость продаж»).

Расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического закрытия кредиторской задолженности.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учёте независимо от намерения получить выручку или прочие доходы и от формы осуществления расхода.

В составе прочих расходов признаются:

– расходы, связанные с выбытием и прочим списанием основных средств, финансовых вложений и иных активов;

– проценты, уплачиваемые Обществом за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов);

– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

– резерв по сомнительным долгам, сформированный по итогам отчётного периода в соответствии с учётной политикой Общества;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причинённых Обществом убытков;

– убытки прошлых лет, выявленные в отчётном периоде (с учётом требований Положения по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (ПБУ 22/2010));

– суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

– курсовые разницы.

2.20. Изменения в учётной политике Общества Существенные изменения в учётной политике Общества на 2014 и 2015 годы по основаниям, предусмотренным Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008), отсутствуют.

3. Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах Как правило, пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчёта о финансовых результатах. Пояснения к существенным статьям – это самый весомый раздел Пояснений. Каждая статья бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие, поскольку первая графа бухгалтерской отчётности (бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах) содержит ссылку на номер соответствующего пояснения.

Ранее мы рассматривали необходимый состав дополнительных пояснений, указанный в п. 27 ПБУ 4/99. Таблицы, приведённые в Приложении № 3 к Приказу Минфина России № 66н, позволяют раскрыть необходимую дополнительную информацию о наличии на начало и конец отчётного периода и движение в течение отчётного периода активов и обязательств. Что касается раскрытия информации о составе доходов и расходов, прочих доходов и расходов, событиях после отчётной даты, информации о связанных сторонах и т. д., то мы рассмотрим это дополнительно, так как это отдельный блок пояснений, так называемая текстовая информация. А сейчас перейдём к табличным пояснениям, приведённым в Приложении № 3 к Приказу Минфина России № 66н.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах в виде таблиц Приложения № 3 включают следующие разделы:

Раздел 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)».

Раздел 2 «Основные средства».

Раздел 3 «Финансовые вложения».

Раздел 4 «Запасы».

Раздел 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность».

Раздел 6 «Затраты на производство».

Раздел 7 «Оценочные обязательства».

Раздел 8 «Обеспечения обязательств».

Раздел 9 «Государственная помощь».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

При отсутствии информации по статьям бухгалтерского баланса соответствующие разделы в таблицах не заполняются и не включаются в состав пояснений.

Рассмотрим порядок заполнения разделов, вызывающих наибольшие трудности в заполнении.

Первое, на что нужно обратить внимание, это тождественность данных бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах данным Пояснений, оформленных в табличной форме Приложения № 3 к Приказу Минфина России № 66н. То есть остатки по статьям бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчётного года и двух предыдущих лет должны соответствовать остаткам, указанным в таблицах Пояснений по соответствующим разделам за вышеуказанные периоды.

Например.

По строке 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2015 отражена сумма 39 803 тыс. руб., на 31.12.2014 – 39 627 тыс. руб., на 31.12.2013 – 42 112 тыс. руб.

Следовательно, разность между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией в разделе 2 «Основные средства» табличной части Пояснений, представленных ниже по строкам 5200 и 5210, должна соответствовать сумме показателей по строке 1150 бухгалтерского баланса за отчётный, предыдущий и предшествующий предыдущему периоды.

ФРАГМЕНТ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЁТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ЗА 2015 ГОД

–  –  –

15 Второй важный момент: все данные за предыдущий период переносятся в пояснения отчётного периода из Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах за предыдущий год.

Раздел 2 «Основные средства»

В данном разделе раскрывается информация по следующим строкам бухгалтерского баланса:

Ќ строка 1150 «Основные средства»;

Ќ строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности».

–  –  –

Раздел 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В этом разделе раскрывается информация по следующим строкам бухгалтерского баланса:

Ќ строка 1230 «Дебиторская задолженность»;

Ќ строка 1410 «Заёмные средства»;

Ќ строка 1450 «Прочие обязательства»;

Ќ строка 1510 «Заёмные средства»;

Ќ строка 1520 «Кредиторская задолженность»;

Ќ строка 1540 «Прочие обязательства».

Состоит раздел из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух – для кредиторской (табл. 5).

–  –  –

Данная норма установлена в примечании 9 в Приложении № 3 к Приказу Минфина России № 66н.

1

ПРИМЕР ПОЯСНЕНИЙ ПО РАЗДЕЛУ 5.1

«НАЛИЧИЕ И ДВИЖЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ» ЗА 2015 ГОД

Вводные данные:

–  –  –

Остаток по дебету счёта 60.2 «Расчёты по авансам выданным»

Остаток по кредиту счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам»

В 2014 году

1. Расчёты с поставщиками и подрядчиками.

Погашена задолженность поставщиков и подрядчиков – 700 000 руб.

2. Расчёты с покупателями и заказчиками.

Отражена задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги – 2 500 000 руб.

Отражена задолженность покупателей и заказчиков в виде санкций за нарушение условий договоров – 250 000 руб.

Погашена задолженность покупателей и заказчиков – 2 152 000 руб.

Создан резерв – 100 000 руб.

В 2015 году

1. Расчёты с поставщиками и подрядчиками.

Погашена задолженность поставщиков и подрядчиков – 330 000 руб.

2. Расчёты с покупателями и заказчиками.

Задолженность покупателей переведена из долгосрочной в краткосрочную – 500 000 руб.

Отражена задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги – 3 706 000 руб.

Отражена задолженность покупателей и заказчиков в виде санкций за нарушение условий договоров – 250 000 руб.

Погашена задолженность покупателей и заказчиков – 1 000 000 руб.

Списана задолженность за счёт средств резерва – 100 000 руб.

В пояснениях данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчётном периоде.

Для понимания примера в форме Приложения № 3 к Приказу Минфина России № 66н раздела 5.1 были изменены графы «Списание на финансовый результат» и «Восстановление резерва» на «Создание резерва по сомнительным долгам» и «Списание за счёт сумм резерва» соответственно.

–  –  –

4.1. Доходы и расходы от обычных видов деятельности Порядок раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчётности информации о доходах и расходах определён в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

– доходы и расходы от обычных видов деятельности;

– прочие доходы и расходы.

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются доходы организации, получение которых носит, как правило, регулярный характер, поскольку доходы являются предметом деятельности организации. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Перечень доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов организация самостоятельно устанавливает в учётной политике.

Организация, осуществляющая несколько видов деятельности, по которым выручка составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчётный период, показывает выручку по каждому виду в отдельности. Даная информация, как правило, отражается в отчёте о финансовых результатах1. Если в отчёте о финансовых результатах показаны виды доходов, каждый из которых составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчётный год, в нём показывается соответствующая каждому виду часть расходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

В Пояснениях к бухгалтерской отчётности в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, раскрывается следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией (п. 19 ПБУ 9/99).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с предметом деятельности организации. Организация в бухгалтерском учёте организует учёт расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно (п. 8 ПБУ 10/99).

В Пояснениях к бухгалтерской отчётности в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности раскрываются в разрезе элементов затрат. Эта обязанность предусмотрена и в п. 27 ПБУ 4/99. Как правило, для раскрытия информации о 1 Если в отчёте о финансовых результатах выручка не показана по каждому виду в отдельности, то в текстовой части Пояснений необходимо её раскрыть.

расходах в разрезе элементов затрат организациями используется табличная форма раздела 6 «Затраты на производство», предложенная Минфином России в Приложении № 3 к Приказу № 66н.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Раздел 6 «Затраты на производство» табличной части Пояснений раскрывает показатели строк 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» отчёта о финансовых результатах. То есть таблица должна включать данные о расходах по всем её обычным видам деятельности, включая производство, услуги, торговлю и т. д.

4.2. Прочие доходы и расходы

Прочие доходы – это доходы, которые не являются предметом деятельности организации, носят разовый или нерегулярный характер. Состав прочих доходов определён не только в п. 7 ПБУ 9/99, но и дополнен другими положениями по бухгалтерскому учёту.

Например, к прочим доходам относятся:

– неиспользованная сумма оценочного обязательства (п. 22 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»);

– отрицательная деловая репутация (п. 45 ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов»).

Состав прочих расходов определён в п. п. 11, 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

К прочим расходам относятся расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) и т. д.

Прочие доходы и расходы могут не показываться в отчёте о финансовых результатах развёрнуто, если соответствующие правила бухгалтерского учёта предусматривают или не запрещают такое отражение расходов.

Расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации (п. 21.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В случае если какая-то статья прочих доходов и расходов занимает существенное место в отчёте о финансовых результатах либо организация считает необходимым обратить внимание пользователей отчётности на их состав, то в текстовой части Пояснений можно развёрнуто расшифровать прочие доходы и расходы. Например, развёрнуто можно показать доходы и расходы, связанные с продажей основных средств, в случае если эти доходы не являются доходами от обычной деятельности.

ПРИМЕР ФРАГМЕНТА ПОЯСНЕНИЙ К РАЗДЕЛУ «ДОХОДЫ И РАСХОДЫ»

3.12. Выручка Наибольший удельный вес (95 %) в общем объёме доходов Общества занимает выручка от продажи товаров (тыс. руб.).

–  –  –

1 Организация в учётной политике установила, что положительные и отрицательные курсовые разницы показываются свёрнуто. Однако в Пояснениях сочла необходимым раскрыть эту информацию в целях понимания финансового результата организации.

5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.

Раздел «Налог на прибыль»

Порядок раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчётности информации о расчётах по налогу на прибыль организаций (далее – налог на прибыль) для организаций определён в ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».

В отчёте о финансовых результатах за отчётный год по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, которая должна соответствовать сумме, отражённой в декларации по налогу на прибыль организации за год. В ПБУ 18/02 приведён алгоритм расчёта текущего налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражённая в бухгалтерском учёте, независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчётную дату (п. 20 ПБУ 18/02).

Текущим налогом на прибыль признаётся налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчётного периода (п. 21 ПБУ 18/02).

В Пояснениях к бухгалтерской отчётности необходимо раскрыть информацию о том, как условный расход (доход) по налогу на прибыль трансформируется в текущий налог на прибыль. При этом требуется пояснить, насколько и почему бухгалтерская прибыль отличается от прибыли для целей налогообложения.

Для этого необходимо подробно раскрыть в соответствии с п. 25 ПБУ 18/02 следующую информацию:

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянные и временные разницы, возникшие в отчётном периоде и повлёкшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчётных периодах, но повлёкшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчётного периода;

суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчётным периодом;

суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

ФРАГМЕНТ ПОЯСНЕНИЙ К РАЗДЕЛУ «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ»

3.12. Налог на прибыль

Текущий налог на прибыль за 2014 и 2015 годы представлен следующим образом:

–  –  –

в том числе:

по расходам, не учитываемым для налога на прибыль (например, материальная помощь и другие социальные выплаты работни- 2 279 337 кам; амортизация, нормируемые расходы и т. д.)

–  –  –

в том числе:

по основным средствам в результате несовпадения сроков и способов начисления амортизации в бухгалтерском и налого- (2 087) (1 267) вом учёте

–  –  –

1 Расшифровка даётся по существенным суммам каждого показателя.

6. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.

Раздел «Связанные стороны»

Порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчётности коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций (далее – организация, составляющая бухгалтерскую отчётность), представлен в ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».

Связанными сторонами в силу норм п. 4 ПБУ 11/2008 могут являться:

аффилированные лица;

участники совместной деятельности;

негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников данной организации или иной организации, являющейся связанной стороной этой организации.

Понятие аффилированного лица приведено в ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». Перечень аффилированных лиц и документы, позволяющие получить сведения об аффилированных лицах, для наглядности представлены в табл. 6.

–  –  –

№ Аффилированные лица п/п юридического лица

1. Член совета директоров (наблюдательного совета) Протокол общего собрания акционеров или иного коллегиального органа управления

–  –  –

5. Лица, которые имеют право распоряжаться более Информация представляется самим аффиличем 20 % общего количества голосов, рованным лицом либо справка из системы веприходящихся на голосующие акции либо дения реестра (запрос регистратору в случае составляющих уставный или складочный капитал, ведения реестра независимым регистратором) вклады, доли данного юридического лица

6. Юридическое лицо, в котором данное юридическое Данные отражаются в бухгалтерском балансе лицо имеет право распоряжаться более чем 20 % по строке «Финансовые вложения» при налиобщего количества голосов, приходящихся на го- чии подтверждающих документов (договоры, лосующие акции либо составляющих уставный или выписки из реестра акционеров юридическоскладочный капитал, вклады, доли данного го лица, в котором данное юридическое лицо юридического лица владеет более чем 20 % голосующих акций)

–  –  –

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

В Письме Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01 отмечено, что при установлении перечня связанных сторон следует иметь в виду понятие бенефициарного владельца, установленное Федеральным законом от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма». Исходя из этого Федерального закона бенефициарный владелец юридического лица – это физическое лицо, которое, в конечном счёте, прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25 % в капитале) данным юридическим лицом либо имеет возможность контролировать действия данного юридического лица. В частности, при раскрытии информации о бенефициарных владельцах указываются сведения, позволяющие однозначно идентифицировать данного владельца. Если в отчётном периоде осуществлялись операции с бенефициарными владельцами, то информация в обязательном порядке раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской отчётности согласно п. 10 ПБУ 11/2008.

Случаи, когда организация в бухгалтерской отчётности раскрывает информацию о связанных сторонах, приведены в п. 6 ПБУ 11/2008:

Ќ такая организация контролируется или на неё оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;

Ќ такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;

Ќ такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

В соответствии с нормами п. п. 7 и 8 ПБУ 11/2008 юридическое и (или) физическое лицо, как правило, имеет возможность определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, с целью получения экономической выгоды от деятельности последнего (контролирует другое юридическое лицо), когда такое юридическое и (или) физическое лицо имеет:

Ќ в силу своего участия в хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, более 50 % общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества);

Ќ право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20 % общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица, и имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом.

Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчётности организации, составляющей бухгалтерскую отчётность, устанавливается организацией самостоятельно на основе положений ПБУ 11/2008, а именно исходя из содержания отношений между организацией, составляющей бухгалтерскую отчётность, и связанной стороной с учётом требования приоритета содержания перед формой (п. 9 ПБУ 11/2008).

Если в отчётном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчётность, проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчётности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация (п. 10

ПБУ 11/2008):

характер отношений (в соответствии с п. 6 настоящего Положения);

виды операций;

объём операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

стоимостные показатели по не завершённым на конец отчётного периода операциям;

условия и сроки осуществления (завершения) расчётов по операциям, а также форма расчётов;

величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчётного периода;

величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истёк, других долгов, не реальных для взыскания, в том числе за счёт резерва по сомнительным долгам.

Операциями со связанной стороной могут быть (п. 5 ПБУ 11/2008):

приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

приобретение и продажа основных средств и других активов;

аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

финансовые операции, включая предоставление займов;

передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;

предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;

другие операции.

Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчётность организации, составляющей бухгалтерскую отчётность.

Отдельно раскрывается информация об основном управленческом персонале организации, составляющей бухгалтерскую отчётность.

Понятие управленческого персонала дано в п. 11 ПБУ 11/2008, а обязательный состав раскрытия информации определён в п. 12 ПБУ 11/2008. При этом в отношении размеров вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналу, организация должна раскрывать информацию в совокупности и по каждому из приведённых в данном пункте видов выплат.

В табл. 7 представлена информация о том, кто является основным управленческим персоналом и какие виды выплат необходимо раскрыть.

–  –  –

ФРАГМЕНТ ПОЯСНЕНИЙ К РАЗДЕЛУ «СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ»

3.18. Связанные стороны 3.18.1. Состав совета директоров:

1. Петров Г. С. – председатель, первый заместитель генерального директора по технологии и развитию АО «Ромашка».

2. Иванов И. И. – член, генеральный директор АО «Ромашка».

3. Жигарев П. Н. – член, финансовый директор АО «Ромашка».

4. Петрова Е. Б. – член, директор юридического департамента АО «УУУУ».

5. Мельникова И. В. – член, генеральный директор АО «УУУУ».

3.18.2. Список аффилированных лиц

–  –  –

3.18.3. Бенефициарный владелец Бенефициарный владелец – физическое лицо, которое прямо владеет АО «Ромашка» и контролирует его действия, – Сидоров Иван Иванович, гражданин России. В отчётном году Общество не осуществляло операций с Сидоровым Иваном Ивановичем.

3.18.4. Единоличный исполнительный орган Иванов И. И. – генеральный директор АО «Ромашка».

3.18.5. Операции со связанными сторонами

–  –  –

Списание дебиторской задолженности связанных сторон не производилось.

3.18.6. Основной управленческий персонал Список членов совета директоров приведён в п. 3.18.2 «Список аффилированных лиц» Пояснений.

Размер краткосрочных вознаграждений (оплата труда, начисленные на неё налоги и иные обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск и т. п. платежи), выплачиваемых основному управленческому персоналу (генеральному директору, членам коллегиального исполнительного органа (правления), членам совета директоров), за 2015 год составил 800 000 тыс. руб.

Оплата лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и тому подобных платежей в пользу основного управленческого персонала в 2015 году организацией не производилась.

Выплат долгосрочных вознаграждений, в частности, по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключённым в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности), а также в виде опционов эмитента, акций, паёв, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплат на их основе в 2015 году не производилось.

7. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.

Раздел «События после отчётной даты»

В данном разделе раскрывается информация о событиях после отчётной даты в соответствии с ПБУ 7/98.

Организация обязана раскрыть в отчётности информацию о событиях после отчётной даты (п. 27 ПБУ 4/99).

Событием после отчётной даты признаётся факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчётной датой и датой подписания бухгалтерской отчётности за отчётный год. Событием после отчётной даты признаётся также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчётный год (п. 3 ПБУ 7/98).

Информация, раскрываемая в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах в соответствии с п. 10 ПБУ 7/98 «События после отчётной даты», должна включать краткое описание характера события после отчётной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчётной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

К событиям после отчётной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98):

– события, подтверждающие существовавшие на отчётную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

– события, свидетельствующие о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведёт свою деятельность.

События, относящиеся к первой группе, можно охарактеризовать как события уже сложившиеся на отчётную дату, но из-за отсутствия или недостатка информации не оценённые или не учтённые в отчётном периоде.

События, относящиеся ко второй группе, это события, которые действительно имеют место быть после отчётной даты, незнание о которых может привести к ложным выводам о финансовом положении организации и её потенциале.

ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,

КОТОРЫЕ МОГУТ БЫТЬ ПРИЗНАНЫ СОБЫТИЯМИ ПОСЛЕ ОТЧЁТНОЙ ДАТЫ

1. События, подтверждающие существовавшие на отчётную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:

Объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчётную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства Произведённая после отчётной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определённой по состоянию на отчётную дату Получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах. Информация, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации Продажа производственных запасов после отчётной даты, показывающая, что расчёт цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчётную дату был не обоснован Объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчётной дате Обнаружение после отчётной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчётную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», был не обоснован Получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчётную дату велись переговоры Обнаружение после отчётной даты существенной ошибки в бухгалтерском учёте или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчётности за отчётный период

2. События, свидетельствующие о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:



Pages:   || 2 |
 

Похожие работы:

«ISSN 2224-5294 АЗАСТАН РЕСПУБЛИКАСЫ ЛТТЫ ЫЛЫМ АКАДЕМИЯСЫНЫ ХАБАРЛАРЫ ИЗВЕСТИЯ NEWS НАЦИОНАЛЬНОЙ АКАДЕМИИ НАУК OF THE NATIONAL ACADEMY OF SCIENCES РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН OF THE REPUBLIC OF KAZAKHSTAN ОАМДЫ ЖНЕ ГУМАНИТАРЛЫ ЫЛЫМДАР СЕРИЯСЫ СЕРИЯ ОБЩЕСТВЕННЫХ И ГУМАНИТАРНЫХ НАУК SERIES OF SOCIAL AND HUMAN SCIENCES 2 (300) НАУРЫЗ – СУІР 2015 ж. МАРТ – АПРЕЛЬ 2015 г. MARCH – APRIL 2015 1962 ЖЫЛДЫ АТАР АЙЫНАН ШЫА БАСТААН ИЗДАЕТСЯ С ЯНВАРЯ 1962 ГОДА PUBLISHED SINCE JANUARY 1962 ЖЫЛЫНА 6 РЕТ ШЫАДЫ ВЫХОДИТ...»

«ООО «Уральская экологическая компания»УТВЕРЖДАЮ: Директор ООО «Уральская экологическая компания» _ Б.М. Чичков ноября 2011 г. «12» ОТЧЕТ О НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКОЙ РАБОТЕ По государственному контракту № 2011.18278 от 28 июля 2011 г. по теме: организация и выполнение мероприятия по организации и проведению мониторинговых исследований объектов растительного и животного мира, занесенных в Красную книгу Омской области (по объектам растительного мира: Таврический, Исилькульский, Крутинский, Азовский...»

«СБОРНИК МАТЕРИАЛОВ РАСШИРЕННОГО ЗАСЕДАНИЯ КОЛЛЕГИИ КОНТРОЛЬНО-СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ Перспективы совершенствования государственного и муниципального финансового контроля в Тверской области 19 декабря 2014 года г. Тверь КОНТРОЛЬНО-СЧЕТНАЯ ПАЛАТА ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ 2014 Т.В. Ипатова, О.Н. Сергушина Перспективы совершенствования государственного и муниципального финансового контроля в Тверской области / Материалы расширенного заседания Коллегии Контрольно-счетной палаты Тверской области с...»

«ПРАВИТЕЛЬСТВО БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ ОФИЦИАЛЬНАЯ БРЯНЩИНА Информационный бюллетень 4 (178)/ 26 февраля БРЯНСК ОФИЦИАЛЬНАЯ БРЯНЩИНА Информационный бюллетень Учредитель — Правительство Брянской области Адрес: г. Брянск, проспект Ленина, Тел. (4832) 55 56 Распространяется бесплатно. Ответственный за выпуск В.В. Евсеев Подписано в печать 26.02.2014. Формат 6084 /8. Бумага газетная. Печать офсетная. Гарнитура «PetersburgC». Усл. печ. л. 17,67. Тираж 999. Заказ 1255. ГУП «Брянское областное полиграфическое...»

«ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ ДУМА ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ 25.06.2015 № 27 г. Томск Об отчете о деятельности областных государственных унитарных предприятий за 2014 год Рассмотрев доработанный с учетом замечаний отчет о деятельности областных государственных унитарных предприятий за год, в соответствии со статьей 3 Закона Томской области от 13 апреля 2004 года № 52-ОЗ «Об областных государственных унитарных предприятиях» Законодательная Дума Томской области ПОСТАНОВЛЯЕТ: Утвердить отчет о деятельности...»

«ЕВРАЗИЙСКИЙ СОВЕТ ПО СТАНДАРТИЗАЦИИ, МЕТРОЛОГИИ И СЕРТИФИКАЦИИ (ЕАСС) EURO-AZIAN COUNCIL FOR STANDARDIZATION, METROLOGY AND CERTIFICATION (EASC) ГОСТ МЕЖГОСУДАРСТВЕННЫЙ (проект, KZ, СТАНДАРТ первая редакция) Дороги автомобильные общего пользования ПРОТИВОГОЛОЛЕДНЫЕ МАТЕРИАЛЫ Методы испытаний Настоящий проект стандарта не подлежит применению до его принятия ГОСТ (проект, KZ, первая редакция) Предисловие Евразийский совет по стандартизации, метрологии и сертификации (ЕАСС) представляет собой...»

«ИНСТИТУТ СТРАН СНГ ИНСТИТУТ ДИАСПОРЫ И ИНТЕГРАЦИИ СТРАНЫ СНГ Русские и русскоязычные в новом зарубежье ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ БЮЛЛЕТЕНЬ № 15.10.200 Москва ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ БЮЛЛЕТЕНЬ «СТРАНЫ СНГ. РУССКИЕ И РУССКОЯЗЫЧНЫЕ В НОВОМ ЗАРУБЕЖЬЕ» Издается Институтом стран СНГ с 1 марта 2000 г. Периодичность 2 номера в месяц Издание зарегистрировано в Министерстве Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций Свидетельство о регистрации ПИ №...»

«УТВЕРЖДЕНО на совместном заседании Совета учебно-методического объединения основного общего образования Белгородской области и Совета учебно-методического объединения среднего общего образования Белгородской области Протокол от 4 июня 2014 г. № 2 Департамент образования Белгородской области Областное государственное автономное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования «Белгородский институт развития образования» Инструктивно-методическое письмо «О преподавании...»

«РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ И ТОВАРА ПРЕДПРИЯТИЯ Ким Ю.Р. Дальневосточный федеральный университет (филиал г. Находка), Россия Научный руководитель: Заярная И.А. Дальневосточный федеральный университет (филиал г. Находка), Россия DEVELOPMENT OF RECOMMENDATIONS ABOUT INCREASE OF EFFICIENCY OF PRODUCT SALES AND GOODS OF THE ENTERPRISE Kim Yu.R. Far-Eastern Federal University(a branch in Nakhodka city), Russia Scientific leader: Zayarnaya I.A. Far-Eastern...»

«Отчет о работе государственного бюджетного общеобразовательного учреждения Краснодарского края специальной (коррекционной) школы-интерната № 2 города Сочи ГБОУ школа-интернат № 2 города Сочи была организована в 1985 году для обучения учащихся с ограниченными возможностями здоровья, путём реорганизации трёх школ: Краснополянской школы-интерната №74, вспомогательной школы-интерната №2 Центрального района города Сочи и общеобразовательной школы-интерната №2 для трудных детей. С октября 2010 года...»

«mitragrup.ru тел: 8 (495) 532-32-82 ООО «МИТРА ГРУПП»; Юр. Адрес: 129128, г. Москва, пр-д Кадомцева, д. 15, пом. III, ком. 18А; Факт. адрес: г. Москва, ул. Ленинская слобода, д.19, оф. 411; ОГРН: 1147746547673; ИНН: 7716775139; КПП: 771601001; Банк: Московский банк ОАО «Сбербанк России»; р/с: 40702810738000069116; к/с: 30101810400000000225; БИК: 044525225 ОТЧЁТ № 562783-О об определении рыночной стоимости холодильного оборудования в кол-ве 10 ед. Заказчик: Мубаракшина Гульсум Салиховна Дата...»

«Алексей Стпин ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ОРГАНИЗАЦИЯМ ПО СОБЛЮДЕНИЮ ИМИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ О ПРОТИВОДЕЙСТВИИ ЛЕГАЛИЗАЦИИ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПРЕСТУПНЫМ ПУТЁМ, И ФИНАНСИРОВАНИЮ ТЕРРОРИЗМА (издание восьмое, дополненное с учётом изменений в законодательство по ПОД/ФТ) ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ОРГАНИЗАЦИЯМ ПО СОБЛЮДЕНИЮ ИМИ ЗАКОНОДЕЛЬСТВА РФ О ПРОТИВОДЕЙСТВИИ ЛЕГАЛИЗАЦИИ ДОХОДОВ, © 2012-2015 Алексей Стпин ПОЛУЧЕННЫХ ПРЕСТУПНЫМ ПУТЁМ, И ФИНАНСИРОВАНИЮ ТЕРРОРИЗМА Коротко об авторе Здравствуйте, Уважаемые...»

«Учебно-методический комплекс 1. Пояснительная записка 1.1. Цели и задачи дисциплины Целью дисциплины является формирование у студентов, будущих специалистов в области управления государственными и муниципальными образованиями систематизированных представлений о теории и практике заключения, исполнения и прекращения договоров для нужд и потребностей общества в соответствии с законодательством Российской Федерации о контрактной системе.Задачи дисциплины: ознакомить студентов с основными задачами...»

«Указатель новых поступлений в библиотеку за ноябрь декабрь 2015 г. Уважаемые коллеги! Предлагаем Вам бюллетень новых поступлений учебной и учебно-методической литературы, полученной библиотекой АлтГУ за ноябрь декабрь 2015 г. Просим обратить особое внимание на структуру записи. Кроме основного библиографического описания в каждом пункте списка имеются сведения о наличии грифа у учебного пособия, а также данные, необходимые для анализа книгообеспеченности дисциплины факультет / кафедра /...»

«Департамент образования Белгородской области Областное государственное автономное профессиональное образовательное учреждение «Валуйский колледж» Отчт по результатам самообследования ОГАПОУ «Валуйский колледж» на 1 апреля 2015 года Содержание 1. Общая характеристика ОУ.. 2. Структура, цели и задачи, приоритетные направления развития образовательного учреждения.. 3. Структура управления образовательным учреждением, органы самоуправления.. 4. Условия осуществления образовательного процесса. 1 5....»

«Из решения Коллегии Счетной палаты Российской Федерации от 28 октября 2005 года № 40 (457) «О результатах проверки исполнения представлений и иных решений Коллегии Счетной палаты Российской Федерации, принятых по результатам проведенных контрольных мероприятий в Республике Ингушетия, Республике Бурятия, Республике Татарстан, Тверской области, Магаданской области, Чукотском автономном округе»: Утвердить отчет о результатах проверки. Направить представление Счетной палаты Президенту –...»

«Организация Объединенных Наций A/HRC/30/11 Генеральная Ассамблея Distr.: General 15 July 2015 Russian Original: English Совет по правам человека Тридцатая сессия Пункт 6 повестки дня Универсальный периодический обзор Доклад Рабочей группы по универсальному периодическому обзору Гондурас Приложение к настоящему докладу распространяется в том виде, в котором оно было получено. GE.15-11981 (R) 070815 110815 *1511981* A/HRC/30/11 Содержание Стр. Введение.........................»

««Схема территориального планирования муниципального района Кошкинский Самарской области» Состав проекта 1. Том I. Исходные данные – 1 экз. (Хранится у Заказчика).2. Том II. Обосновывающие материалы (Пояснительная записка) 3 экз.3. Том III. Графические материалы (листы по перечню):Обосновывающие схемы: План современного использования территории муниципального района Кошкинский Самарской области (опорный план). М 1:70 000 (ДСП). Схема возможного затопления паводком 1% обеспеченности от...»

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАУК ДАЛЬНЕВОСТОЧНОЕ ОТДЕЛЕНИЕ ИНСТИТУТ ВОДНЫХ И ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ПРОБЛЕМ Н.А. Нарбут Экологические проблемы региона Хабаровский край КУРС ЛЕКЦИЙ Работа выполнена при финансовой поддержке гранта губернатора Хабаровского края № 46/12 от 27.10. 2005. Хабаровск УДК 504. 06(571.62) Нарбут Н.А. Экологические проблемы региона: Хабаровский край: Курс лекций. Хабаровск: ИВЭП ДВО РАН, 2006. 129 с. Представлены региональные аспекты формирования экологических проблем. Раскрываются понятия...»

«Vdecko vydavatelsk centrum «Sociosfra-CZ» Bashkir State University Faculty of Business Administration, University of Economics in Prague PROBLEMS AND PROSPECTS OF DEVELOPMENT OF ECONOMY AND MANAGEMENT Materials of the II international scientific conference on December 3–4, Prague Problems and prospects of development of economy and management : materials of the II international scientific conference on December 3–4, 2014, 2014. – Prague : Vdecko vydavatelsk centrum «Sociosfra-CZ». – 311 p. –...»








 
2016 www.nauka.x-pdf.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Книги, издания, публикации»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.